Účetní závěrka se skládá z účetních výkazů, a to z rozvahy, výkazu zisků a ztrát a přílohy. Některé účetní jednotky navíc musí sestavit například přehled o peněžních tocích nebo přehled o změnách ve vlastním kapitálu. Sestavením přehledu o peněžních tocích (příp. výkazu cash flow) se blíže zabývá český účetní standard č. 023, který stanovuje základní postupy při sestavování přehledu o peněžních tocích za účelem dosažení souladu při používání účetních metod.
Výkaz o peněžních tocích obecně
Výkaz o peněžních tocích poskytuje informace o tom, jaký stav peněžních prostředků měla účetní jednotka na začátku a na konci období a jaké změny k rozdílu počátečního a konečného stavu vedly. Pomáhá tedy zjistit informace o tom, jakými peněžními prostředky nebo ekvivalenty disponuje účetní jednotka k datu sestavení účetního výkazu. Není totiž vždy zcela jasné, pokud účetní jednotka generuje zisk, že je likvidní a může dostát svým závazkům. Výkaz cash flow je možné sestavit dvěma způsoby, a to přímou nebo nepřímou metodou.
Přímá metoda sestavení výkazu
Zatímco nepřímá metoda při sestavení výkazu o peněžních tocích vychází z hospodářského výsledku, přímá metoda vychází ze sledování peněžních toků a jejich ekvivalentů v průběhu období. V praxi tato metoda nebývá příliš často využívána, protože sestavení výkazu přímou metodou je administrativně velmi náročné.
Nepřímá metoda
Nepřímá metoda sestavení výkazu o peněžních tocích je založena na úpravě hospodářského výsledku před zdaněním. V rámci úprav se hospodářský výsledek upravuje o účetní operace, které nebyly spojeny s příbytkem nebo úbytkem peněžních toků.
Sestavení výkazu o peněžních tocích nepřímou metodou
Český účetní standard se zabývá pouze možným řešením sestavení přehledu nepřímou metodou. Konkrétní metody, koncepce a model, a to vč. obsahové náplně a dalších ukazatelů jsou v pravomoci účetní jednotky, při dodržení souvisejících právních předpisů. Výkaz sestavený nepřímou metodou se člení na provozní, investiční a finanční oblasti.
Při sestavení výkazu se vychází z počátečního stavu peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období. Následně dochází k úpravě hospodářského výsledku před zdaněním o operace související s běžnou provozní činností.
Nejprve dochází k úpravě o nepeněžní operace, jako jsou odpisy stálých aktiv, změny stavu opravných položek a rezerv, úpravy o výnosy z podílu na zisku a vyúčtování nákladových úroků. Po těchto úpravách se vypočítá čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a změnami pracovního kapitálu.
V dalším kroku se upravují nepeněžní složky pracovního kapitálu, jako jsou změny stavu pohledávek a závazků, účtů časového rozlišení a dohadných účtů, dále změny účtů zásob a krátkodobého finančního majetku. Zahrnutím těchto úprav získáme čistý peněžní tok před zdaněním.
V posledním kroku je výkaz upraven o vyplacené a přijaté úroky, úhrady daní z příjmů a doměrky daní za minulá období a přijaté podíly na zisku. Po zahrnutí všech těchto úprav získáme čistý peněžní tok z provozní činnosti.
Abychom docílili kompletního výkazu cash flow, musí se zohlednit úpravy v investiční a finanční oblasti. Úpravy investiční oblasti zahrnují úpravy o příjmy a výdaje související s pořízením stálých aktiv a o zápůjčky a úvěry spřízněným osobám.
V oblasti finanční činnosti se promítají dopady změn dlouhodobých závazků a dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty.
Možné řešení výkazu o peněžních tocích dle ČÚS
| P. | Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období |
Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost)
| Z. | Účetní zisk nebo ztráta před zdaněním |
| A.1. | Úpravy o nepeněžní operace |
| A.1.1. | Odpisy stálých aktiv (+) s výjimkou zůstatkové ceny prodaných stálých aktiv a dále umořování oceňovacího rozdílu k nabytému majetku a goodwillu (+/-) |
| A.1.2. | Změna stavu opravných položek a rezerv |
| A.1.3. | Zisk (ztráta) z prodeje stálých aktiv (-/+) – vyúčtování do výnosů „-“, vyúčtování do nákladů „+“ |
| A.1.4. | Výnosy z podílu na zisku (-) |
| A.1.5. | Vyúčtované nákladové úroky (+) s výjimkou těch, které jsou součástí ocenění majetku, vyúčtované výnosové úroky (-) |
| A.1.6. | Případné úpravy o další nepeněžní operace |
| A.* | Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a změnami pracovního kapitálu |
| A.2. | Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu |
| A.2.1. | Změna stavu pohledávek z provozní činnosti (+/-), aktivních účtů časového rozlišení a odhadných účtů aktivních |
| A.2.2. | Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti (+/-), pasivních účtů časového rozlišení a odhadných účtů pasivních |
| A.2.3. | Změna stavu zásob (+/-) |
| A.2.4. | Změna stavu krátkodobého finančního majetku nespadajícího do peněžních prostředků a ekvivalentů |
| A.** | Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním |
| A.3. | Vyplacené úroky s výjimkou úroků zahrnovaných do ocenění majetku (-) |
| A.4. | Přijaté úroky (+) |
| A.5. | Zaplacená daň z příjmů a za domečky daně minulých období (-) |
| A.6. | zrušen |
| A.7. | Přijaté podíly na zisku (+) |
| A.*** | Čistý peněžní tok z provozní činnosti |
Peněžní toky z investiční činnosti
| B.1. | Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv |
| B.2. | Příjmy z prodeje stálých aktiv |
| B.3. | Zápůjčky a úvěry od spřízněných osob |
| B.*** | Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti |
Peněžní toky z finanční činnosti
| C.1. | Dopady změn dlouhodobých závazků, popřípadě takových krátkodobých závazků, které spadají do finanční oblasti na peněžní prostředky a ekvivalenty |
| C.2. | Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty |
| C.2.1. | Zvýšení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů z titulu zvýšení základního kapitálu, ážia, popřípadě fondů ze zisku včetně složených záloh na toto zvýšení (+) |
| C.2.2. | Vyplacení podílu na vlastním kapitálu společníkům (-) |
| C.2.3. | Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů (+) |
| C.2.4. | Úhrada ztráty společníky (+) |
| C.2.5. | Přímé platby na vrub fondů (-) |
| C.2.6. | Vyplacené podíly na zisku včetně zaplacené srážkové daně vztahující se k těmto nárokům a včetně finančního vypořádání se společníky veřejné obchodní společnosti a komplementáři u komanditních společností (-) |
| C.*** | Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti |
| F. | Čisté zvýšení nebo snížení peněžních prostředků |
| R. | Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na konci účetního období |
ČLÁNKY DO MAILU