Jaké údaje vyčteme z výkazu zisků a ztrát?

Některé účetní jednotky musí v rámci účetní závěrky sestavovat také přehled o peněžních tocích a přehled o změnách ve vlastním kapitálu. V jakém rozsahu musí účetní jednotka sestavit účetní závěrku, se řídí dle kategorizace účetních jednotek, které mimo jiné definuje rozsah sestavení účetní závěrky.

V jakém rozsahu se sestavuje výkaz zisků a ztrát?

Vyhláška k zákonu o účetnictví definuje, které účetní jednotky sestavují výkaz zisků a ztrát a v jakém rozsahu. Výkaz zisků a ztrát v plném rozsahu sestavuje účetní jednotka, která je obchodní společností a je velkou nebo střední účetní jednotkou. V plném rozsahu musí sestavit také výkaz zisků a ztrát malé a mikro účetní jednotky, které mají povinnost ověření účetní závěrky auditorem.

Mikro a malé účetní jednotky, které nejsou obchodní společností a nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, mohou sestavit výkaz zisků a ztrát ve zkráceném rozsahu.

Výkaz zisků a ztrát obecně

Výkaz zisků a ztrát, někdy také nazýván jako výsledovka, vyjadřuje, jakého výsledku hospodaření účetní jednotka za dané účetní období dosáhla. Mimo hodnot za aktuální účetní období obsahuje výkaz zisků a ztrát i informace o dosažených výsledcích za období minulé. Výkaz se potom může sestavit buď v účelovém, nebo druhovém členění nákladů a výnosů.

Pokud je výkaz sestaven dle účelového členění nákladů a výnosů, znázorňuje potom, jaký byl účel vynaložení nákladů. Z výkazu potom vyčteme, v jakých hodnotách a na co byly náklady vynaloženy. V případě druhového členění výkazu zisků a ztrát poskytuje výkaz informaci o tom, co bylo spotřebováno a v jakých částkách.

Ve výkazu zisků a ztrát jsou uspořádány a označeny položky nákladů a výnosů a výsledku hospodaření. Položky výkazu zisků a ztrát se označují kombinací písmen, římských číslic a arabských číslic a názvem položky; položky lze členit na podpoložky. Výkaz obsahuje také výpočtové (součtové) položky, které se označují hvězdičkou.

Obsahové vymezení položek v provozní oblasti výkazu

Výkaz zisků a ztrát je rozdělen na výsledek hospodaření z provozní a finanční činnosti. V části provozního výsledku hospodaření se pak objevují například položky nákladů vynaložených na prodané zboží, které obsahují náklady související s pořízením prodaného zboží. V položce služeb se potom objevují náklady, které souvisí s dodanými službami, kterými mohou být například náklady na opravy, cestovné, nájemné nebo náklady na reprezentaci.

Výkaz zisků a ztrát obsahuje také položku změny stavu zásob vytvořených vlastní činností. Změna stavu zásob obsahuje náklady nebo snížení nákladů z titulu přírůstku nebo úbytku zásob vytvořených vlastní činností v průběhu účetního období. Položka změny stavu zásob může vykazovat i zápornou hodnotu. Stejně tak jako položka změny stavu zásob i položka aktivace obsahuje snížení nákladů v provozní oblasti, a to zejména z titulu vytvořených zásob vlastní činnosti nebo dlouhodobého majetku.

Položka osobní náklady obsahuje mzdové náklady, včetně příjmů společníků obchodní korporace ze závislé činnosti, odměny členům orgánů obchodní korporace, náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění zákonné i ostatní a sociální náklady zákonné i ostatní, včetně sociálních nákladů fyzické osoby. Bývá členěna na mzdové náklady a ostatní osobní náklady.

Položka úprav hodnot v provozní oblasti zahrnuje úpravy, které zohledňují ocenění dlouhodobého majetku. Úprava hodnot může být jak trvalého charakteru, tak dočasného. Pokud se jedná o trvalé snížení hodnoty, jedná se o odpisy majetku. Dočasné změny ocenění majetku se provádí prostřednictvím opravných položek.

Položky jiných provozních nákladů a výnosů zahrnují zejména dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, a další. V případě provozních výnosů se zde mohou objevit výnosy z postoupených pohledávek, inventarizační rozdíly nebo mimořádné provozní výnosy. V případě jiných provozních nákladů mohou být v této položce zahrnuty například ostatní pokuty a penále, odpisy pohledávek nebo pojistné.

V položce daní a poplatků jsou zahrnuty veškeré daně, poplatky a jiná podobná plnění, mimo daní z příjmů.

Obsahové vymezení položek ve finanční oblasti výkazu

Finanční oblast výkazu zahrnuje výnosy z dlouhodobého finančního majetku, a to výnosy z podílu na zisku a tržby z prodeje podílů, případně výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku. S výnosy z dlouhodobého majetku souvisí náklady, které obsahují zejména náklady vynaložené na prodaný dlouhodobý finanční majetek.

I ve finanční oblasti výkazu se objevují úpravy hodnot a rezervy. Tato položka obsahuje „náklady související s tvorbou rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti; obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto účtu“. I zde může tato položka vykazovat zápornou hodnotu.

Úroky, o kterých účetní jednotka účtuje, jsou vykazovány v položce výnosových a nákladových úroků. V položce ostatních finančních výnosů jsou pak zahrnuty tržby z prodeje finančního majetku, výnosy z přecenění podílů nebo kurzové zisky. Ostatní finanční náklady zahrnují náklady z prodeje krátkodobého finančního majetku, přecenění podílů, ale i poskytnuté dary ve finanční oblasti, kurzové ztráty nebo manka a schodky na finančním majetku,

Výsledek hospodaření

Součástí výsledovky je jednak provozní výsledek hospodaření, který se vypočítá jako rozdíl mezi provozními náklady a výnosy, ale také finanční výsledek hospodaření, který se vypočítá jako rozdíl mezi finančními náklady a výnosy. Rozdílem těchto hodnot může účetní jednotka dosahovat zisku nebo ztráty v dané oblasti. Zisku účetní jednotka dosáhne za situace, kdy výnosy převyšují náklady. Ztrátu pak účetní jednotka vykazuje v případě, že náklady převyšují výnosy.

Při sečtení výsledku hospodaření z provozní činnosti a finanční činnosti zjistíme výsledek hospodaření před zdaněním. Následuje položka daně z příjmů, a to jak splatné, tak i odložené daně. Konečným výsledkem je potom výsledek hospodaření po zdanění. 

Z výsledovky ale vyčteme mnoho dalších potřebných údajů, například výsledek hospodaření za běžné účetní období, převod podílů na výsledku hospodaření společníků nebo čistý obrat za účetní období. 

Návaznost výsledovky na daňové přiznání

Výsledovka je základní výkaz, který je potřeba pro sestavení daňového přiznání. Díky rozdílu výnosů a nákladů zjišťujeme hospodářský výsledek, který je stěžejní pro sestavení daňového přiznání k dani z příjmů a uvádí se na řádku 10 daňového přiznání. Tento výsledek hospodaření je následně upraven na základ daně.

Výsledovka jako taková je provázána i s rozvahou účetní jednotky. Hospodářský výsledek se projevuje v pasivech účetní jednotky jako součást vlastních zdrojů. Položka v rozvaze je označena jako výsledek hospodaření běžného účetního období.