Kdy podáváme řádné, opravné a dodatečné přiznání?

Lhůta pro přiznání se však může prodloužit, a to na čtyři nebo šest měsíců. Lhůta se prodlužuje na čtyři měsíce po uplynutí zdaňovacího období, pokud daňové přiznání nebylo podáno nejpozději do tří měsíců po uplynutí zdaňovacího období a následně bylo podáno elektronicky. 

Lhůtu lze rovněž prodloužit na šest měsíců, pokud má daňový subjekt povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem nebo jeho přiznání podává poradce. V případě podání přiznání poradcem musí platit, že přiznání nebude podáno nejpozději do tří měsíců po uplynutí zdaňovacího období.

Pokud by daňovému subjektu nevznikla daňová povinnost, oznamuje daňový subjekt tuto skutečnost správci daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání (nebo vyúčtování). Daňový řád uvádí i další lhůty.

Opravné daňové přiznání a opravné vyúčtování

Řádné přiznání se tedy podává vždy ve lhůtě pro podání přiznání, případně po lhůtě jako tzv. první podání. Opravné daňové přiznání se podává v takovém případě, kdy již bylo řádné daňové přiznání podáno, ale dosud neuplynula lhůta k podání tohoto daňového přiznání. V takovém případě může daňový subjekt nahradit daňové přiznání nebo vyúčtování tímto opravným daňovým přiznáním nebo opravným vyúčtováním.

Ve vyměřovacím řízení se poté postupuje dle „nového“ opravného daňového přiznání a k původně podanému daňovému přiznání se již nepřihlíží.

Daňový řád však definuje speciální oblast, kdy je daňové přiznání považováno za opravné, ačkoli je podáno po uplynutí tříměsíční lhůty, která je v daňovém řádu definována v § 136 odst. 1. Jedná se o daňové přiznání u daní vyměřených za zdaňovací období, které činí nejméně 12 měsíců. Podává se nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.

Za opravné daňové přiznání dle § 138 odst. 3 daňového řádu se považuje daňové přiznání podané po uplynutí tříměsíční lhůty pouze, jsou-li obě tato daňová přiznání podána:

• elektronicky v prodloužené lhůtě dle § 136 odst. 2 písm. a)
• poradcem v prodloužené lhůtě dle § 136 odst. 2 písm. b) bod 2 
• ve lhůtě, která byla prodloužena pouze podle § 36 (tj. na žádost daňového subjektu)

Dodatečné daňové přiznání a dodatečné vyúčtování

Dodatečné daňové přiznání je takové dodatečné přiznání, které se podává v případě opravování chyb, a to po lhůtě pro podání řádného daňového přiznání. Zde se daňový řád k problematice dodatečných daňových přiznání a dodatečných vyúčtování v rámci doměřovacího řízení staví následovně.

Pokud zjistí daňový subjekt, že daň má být vyšší než poslední známá daňová povinnost, je povinen podat dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém to zjistil. Dále má daňový subjekt povinnost ve stejné lhůtě uhradit rozdílnou částku daně.

Jinak je to ale v případě, kdy daňový subjekt zjistí, že daň má být nižší než poslední známá daňová povinnost. V takovém případě není daňový subjekt povinný podat dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování, ale je k podání tohoto typu přiznání nebo vyúčtování oprávněn.

Existují ale také případy, kdy nelze dodatečné daňové přiznání nebo dodatečné vyúčtování podat, a to na daň nižší, pokud tato daň byla stanovena podle pomůcek nebo byla stanovena na základě sjednání daně.

Do dodatečného daňového přiznání nebo vyúčtování se uvádí rozdíl oproti poslední známé daňové povinnosti, den jeho zjištění a důvody pro jeho podání. Dodatečně tvrzená daň je splatná v náhradní lhůtě splatnosti, která je shodná se lhůtou pro podání dodatečného přiznání.

Přečtěte si také:

Berňák reaguje na soud, mění se lhůta pro dodatečné přiznání na nižší daň

Příklady

Kdy se podává jaké přiznání, znázorňuje tabulka uvedená níže. Pro účely těchto příkladů se bude jednat o fyzickou osobu, která podává své daňové přiznání za rok 2023 jako fyzická osoba nepodnikatel.

V následujícím příkladě je znázorněno, kdy a v jakém termínu se podává řádné, opravné a dodatečné daňové přiznání. Budeme vycházet z předpokladu, že řádné daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob (elektronicky) za rok 2023 bylo podáno 5. dubna 2024.

Pokud byla v rámci dodatečného přiznání zjištěna vyšší daňová povinnost, než byla poslední známá daňová povinnost, podává se dodatečné přiznání povinně ze zákona. Pokud by byla zjištěna povinnost nižší, je daňový subjekt oprávněn podat dodatečné daňové přiznání.