Kdy zdaníte přijaté dotace za Covid Nájemné?

V průběhu roku 2020 vypsalo Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR hned několik výzev programu COVID Nájemné. Program podpory COVID Nájemné byl připraven v reakci na celosvětovou pandemii koronaviru a je určen podnikatelům, kteří museli v důsledku krizových opatření vlády uzavřít nebo omezit provoz ve svých provozovnách.

V souvislosti s poskytnutím podpory ale přichází otázky, v jakém období přijatou dotaci zaúčtovat a následně zahrnout do základu daně. Nejprve je zapotřebí rozlišit, zda dotaci přijala fyzická osoba nebo právnická osoba. O tom, jak zdaňují kompenzace a dotační programy fyzické osoby, jsme psali v článku zde.

Účtování a zdanění dotací u právnických osob

Jednou ze základních účetních zásad je zásada akruálního principu, která upravuje účtování nákladů a výnosů do takového období, se kterým věcně a časově souvisí. Typicky potom například u nájemného je nutné správně časově rozlišit, do jakého období náklad na nájemné zaúčtovat, pakliže je nájemné hrazeno dopředu nebo zpětně. 

V souvislosti s vypsanou třetí výzvou programu COVID Nájemné přichází otázky, do jakého období nárok na podporu zaúčtovat a následně přijatou dotaci zdanit. Žádosti v třetí výzvě programu bylo možné podávat od 5. února 2021, ale rozhodným obdobím bylo poslední čtvrtletí roku 2020 – tedy měsíce říjen, listopad a prosinec. Při řešení zaúčtování musíme tedy mimo účtování nákladů na nájemné řešit také vykázání dotace. 

Účtováním a vykazováním dotací se zabývá jednak Český účetní standard č. 017 – Zúčtovací vztahy a dále je tato problematika upravena v Interpretaci Národní účetní rady č. I-14 – Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace. Interpretace NÚR jsou ale na rozdíl od ČÚS nezávazné – jedná se pouze o soubor doporučení. 

V ČÚS je definováno, že: „O nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 37 – Jiné pohledávky a závazky a ve prospěch účtu ve skupině 34 – Zúčtování daní a dotací. O použití dotace k úhradě nákladů se účtuje na vrub příslušného účtu ve skupině 34 – Zúčtování daní a dotací a ve prospěch ostatních provozních nebo finančních nákladů, …“  

Důležité je potom označení nezpochybnitelného nároku. Okamžik zaúčtování nezpochybnitelného nároku je potom den schválení žádosti. V rámci programu COVID Nájemné bylo totiž zapotřebí splnit i další podmínky, aby mohla být dotace poskytnuta, a to např. úhrada 50 % rozhodného nájemného, existující nájemní vztah a další. Až splněním všech podmínek a následným schválením žádosti se dotace může považovat za nezpochybnitelnou.

Vzhledem k tomu, že žádosti bylo možné podávat až od roku 2021, nemohl nezpochybnitelný nárok vzniknout již v roce 2020, a proto se o nároku na dotaci účtuje až v roce následujícím.

Příklad

Žadatel zaslal žádost o podporu COVID Nájemné – Výzva 3 dne 15. ledna 2021. Po vyhodnocení podmínek programu byla podpora schválena a dorazilo Rozhodnutí o schválení žádosti dne 2. února 2021. 20. února 2021 byla dotace připsána na bankovní účet žadatele. Měsíční nájemné stanovené smlouvou bylo 50 000 Kč bez DPH.

V roce 2020 jsou tedy zaúčtovány náklady za nájemné, kdy dochází ke snížení hospodářského výsledku. 

Po schválení žádosti v roce následujícím pak bude zúčtován nárok na dotaci a tato dotace bude zaúčtována do výnosů. Ačkoli se tedy dotace – konkrétně potom dotační titul COVID Nájemné týká období roku 2020, ve výnosech se zobrazí až v roce 2021.