Od 1. ledna 2025 nás čekají změny v zákoně o DPH. Novelou se tak mění mnoho oblastí, například zkrácení doby pro uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu, odvod DPH z neuhrazených faktur, usnadnění oprav základu daně u nedobytných pohledávek. Mnoho novinek je také v tzv. obratu.
Jak je aktuálně upraven limit pro plátcovství
V zákoně o DPH dle současné právní legislativy je upraven mj. limit pro vznik tzv. plátců daně z přidané hodnoty a další souvislosti. V § 6 a dalších je upravena oblast plátců daně z přidané hodnoty. Aktuálně platí, že „plátcem se stane osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2 000 000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně“.
Obrat se tedy sleduje nikoli za kalendářní rok, ale za dvanáct bezprostředně po sobě jdoucích měsíců. Období je tak tzv. plovoucí a překročení obratu se posuzuje například za období listopad 2023 až říjen 2024.
Zároveň platí, že pokud „osoba povinná k dani uvedená v odstavci 1 je plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve“.
Pokud by tedy došlo k překročení obratu 28. října 2024, osoba povinná k dani se stane plátcem daně od 1. prosince 2024.
Zároveň je v § 94 zákona upravena tzv. registrační povinnost plátců. Osoba povinná k dani uvedená v § 6 je povinna podat přihlášku k registraci do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat.
Pokud se tedy vrátíme k výše uvedenému případu, kdy k překročení obratu došlo 28. října 2024, je osoba povinná k dani povinna podat přihlášku k registraci do 15. listopadu 2024.
Úprava období limitu pro plátcovství od 1. ledna 2025
Novelou zákona o DPH se bude měnit poměrně zásadní věc, a to období, za které se sleduje obrat. Zatímco ještě v roce 2024 se sleduje období za dvanáct bezprostředně po sobě jdoucích měsíců, od nového roku se bude obrat posuzovat za kalendářní rok. V roce 2025 tak budeme sledovat obrat od 1. ledna do 31. prosince.
V zákoně bude pak tato povinnost upravena v § 6 odst. 1) následovně: „Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko je plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém její obrat v tuzemsku překročil částku 2 000 000 Kč.“
S úpravou období souvisí také okamžik, od kterého se osoba povinná k dani stane plátcem. Zatímco podle starého znění zákona se osoba povinná k dani stává plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, podle novely zákona se osoba povinná k dani stává plátcem od prvního dne kalendářního roku bezprostředně následujícího, ve kterém byl překročen obrat.
Úpravou limitu to ale nekončí. V souvislosti s úpravou období dochází také k zavedení „dvou limitů“ pro vznik plátcovství.
Dva limity pro povinnou registraci k dani
Zatímco v § 6 odst. 1) bude řešeno překročení obratu ve výši 2 000 000 Kč v období kalendářního roku, tak § 6 odst. 2) zavádí i ještě jeden limit. Dle § 6 odst. 2) se „osoba podle odstavce 1 stane plátcem dnem následujícím
- po dni překročení částky podle odstavce 1, pokud správci daně ve včas podané přihlášce k registraci sdělila, že se chce stát plátcem tímto dnem, nebo
- po dni, kdy její obrat v tuzemsku překročil v příslušném kalendářním roce částku 2 536 500 Kč.“
Nově tedy budeme muset sledovat dva limity, a to 2 000 000 Kč a 2 536 000 Kč. Problém by mohl nastat zejména u menších podnikatelů, kteří si nechávají zpracovat svoje účetnictví jednou ročně v souvislosti se zpracováním daňového přiznání k dani z příjmů.
Zatímco při překročení limitu 2 000 000 Kč se osoba povinná k dani stává plátcem až od ledna následujícího roku, při překročení druhého limitu, tedy 2 536 500 Kč, se osoba povinná k dani stává plátcem daně již následujícím dnem.
Registrace k dani z přidané hodnoty
Povinnost zaregistrovat se k dani z přidané hodnoty bude řešena v § 94 zákona. Nově budou osoby povinné k dani povinně podávat přihlášku k registraci do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu nebo uskutečnění plnění.
V případě překročení limitu 2 000 000 Kč se může osoba povinná k dani zaregistrovat dobrovolně už dříve a být plátcem od následujícího dne po překročení obratu, pokud došlo k překročení obratu a byla podána přihláška k registraci vůči správci daně včas. V této přihlášce musí být uvedeno, že se osoba povinná k dani chce stát plátcem daně již tímto dnem (tedy dnem následujícím po překročení obratu).
