Daňový balíček pro rok 2021 přinesl některé změny v oblasti dlouhodobého majetku. Mimo zvýšení hranice pro vykazování hmotného majetku z původních 40 000 Kč na 80 000 Kč a zrušení úpravy nehmotného majetku byly znovu zavedeny také mimořádné odpisy.
Mimořádné odpisy nejsou žádnou novinkou v zákonu o daních z příjmů. Původní právní úprava však umožňovala využít mimořádné odpisy pro majetek, který byl pořízen od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010. Nově lze mimořádných odpisů využít pro majetek, který byl pořízen v době od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2021. Ačkoli byla novela zákona vyhlášena až 31. 12. 2020, lze mimořádné odpisy využít i zpětně pro rok 2020.
Kdy můžu uplatnit mimořádné odpisy?
Mimořádné odpisy je možné aplikovat na hmotný majetek, který je zařazený v odpisových skupinách 1 a 2 definovaných v příloze k zákonu o daních z příjmů. Podmínkou však je, že poplatník musí být prvním odpisovatelem. Smyslem mimořádných odpisů je zkrácení doby odpisování majetku, a to:
- u majetku zatříděného v první odpisové skupině na 12 měsíců místo standardních tří let,
- a u majetku zatříděného v druhé odpisové skupině na 24 měsíců místo pěti let.
Pakliže uplatníme odpisy u majetku zařazeného v první odpisové skupině (např. kancelářské stroje, počítače), odpisuje se majetek rovnoměrně bez přerušení po dobu 12 měsíců. U majetku zařazeného v druhé odpisové skupině (např. automobily, nábytek) se majetek odpisuje bez přerušení po dobu 24 měsíců, přičemž za prvních 12 měsíců se uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny majetku.
Při využití možnosti mimořádných odpisů se odpisy stanoví s přesností na celé měsíce a odpisování se zahájí od měsíce následujícího, ve kterém byl majetek zařazen do užívání, resp. byly naplněny podmínky pro odpisování. Pozor však na nemožnost přerušení odpisování.
Pakliže byly uplatněny mimořádné odpisy a na tomto majetku bylo provedeno technické zhodnocení, nezvyšuje toto technické zhodnocení vstupní cenu majetku. Ukončené technické zhodnocení se pak zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle zákona o daních z příjmů § 26 a další.
Příklad – majetek zatříděný v 1. odpisové skupině
Účetní jednotka pořídila kopírovací stroj za 120 000 Kč a dle zákona o daních z příjmů se rozhodla uplatnit mimořádné odpisy. Kopírovací stroj byl pořízen 3. 6. 2020.
Výpočet odpisu na celý kalendářní měsíc:
120 000 / 12 = 10 000 Kč
Odpis pro rok 2020 = 6 × 10 000 = 60 000 Kč (červenec – prosinec 2020)
Odpis pro rok 2021 = 6 × 10 000 = 60 000 Kč (leden – červen 2021)
Příklad – majetek zatříděný v 2. odpisové skupině
Účetní jednotka pořídila osobní automobil za 500 000 Kč a dle zákona o daních z příjmů se rozhodla uplatnit mimořádné odpisy. Automobil byl pořízen 10. února 2020.
Výpočet odpisu do 60 % vstupní ceny pro prvních 12 měsíců:
500 000 × 0,6 = 300 000 Kč
300 000 / 12 = 25 000 Kč
Výpočet odpisů do 40 % vstupní ceny pro dalších 12 měsíců:
500 000 × 0,4 = 200 000 Kč
200 000 / 12 = 16 667 Kč
Odpis za rok 2020 – březen – prosinec 2020 = 250 000 Kč (25 000 × 10)
Odpis za rok 2021 = (25 000 × 2) + (16 667 × 10) = 216 670 Kč
Odpis za rok 2022 = 2 × 16 667 = 33 330 Kč
ČLÁNKY DO MAILU