Souhrn změn z konsolidačního balíčku pro rok 2024

Přidanění služebního automobilu využívaného k soukromým účelům

Došlo k mírné úpravě definice § 6 odst. 6 zákona o daních z příjmů, kde je popisováno zdanění nepeněžního příjmu v souvislosti s využitím motorového vozidla nejen ke služebním, ale také k soukromým účelům. Přibyla zde nová kategorie vozidel, kdy se příjem zaměstnance ocení určeným procentem. Jedná-li se o silniční bezemisní motorové vozidlo, činí zdanitelný příjem zaměstnance měsíčně 0,25 % vstupní ceny vozidla.

Současně se do § 21b zákona o daních z příjmů doplnily odstavce 6 a 7, které definují nízkoemisní a bezemisní silniční motorová vozidla. Více v článku: Přidanění využití automobilu k soukromým účelům zaměstnance se od roku 2024 opět mění

Změny ve stravování zaměstnanců

Dosavadní stravenky a stravenkový paušál nahradil nový pojem, a to peněžitý příspěvek na stravování. Tím se pro účely tohoto zákona rozumí:

• stravování poskytované jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti zaměstnance nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiného subjektu než zaměstnavatele a
• peněžitý příspěvek na stravování.

V podstatě se sjednotilo poskytování u nepeněžního příspěvku na stravování (stravenky) a stravenkového paušálu. Nepeněžní poskytování stravování zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti již není pro daňové účely neomezené. 

Osvobození od daně na straně zaměstnance je omezeno limitem ve výši 70 % horní hranice stravného, které lze poskytnout zaměstnancům odměňovaným platem při pracovní cestě trvající 5 až 12 hodin. Jde o stejný limit, jaký platil pro osvobození na straně zaměstnance u stravenkového paušálu. Zároveň lze poskytnout i v rámci peněžitého příspěvku druhý stravenkový paušál při směně delší než 11 hodin.

Občerstvení na pracovišti a odreagování zaměstnanců

Zavedení nových podmínek pro osvobození příspěvku na stravování zkomplikovalo občerstvení poskytované zaměstnancům na pracovišti. Poskytováním drobného občerstvení na pracovišti vytváří zaměstnavatel vhodné pracovní podmínky, podporuje efektivitu pracovního výkonu v rámci budované firemní kultury a pracovního prostředí vyhovujícího pro daný typ práce. Jde o občerstvení, jež nedosahuje intenzity hlavního jídla. Může jít o drobné občerstvení poskytované zaměstnancům na poradách či v rámci seminářů, workshopů a podobných pracovních událostí. Například chlebíčky, zákusky, koláče, bagety, saláty, džus, ovocné mísy atd., dále firemní svačinky, jídlo v ledničce (mléko, jogurty atd.).

Zaměstnavatelé obvykle zaměstnancům (mimo pitné vody) poskytují i jiné nealkoholické nápoje. Může se jednat o kávu, čaj, minerálku, džus atd. I tento příjem je nezbytné posoudit z hlediska jeho zdanění či osvobození na straně zaměstnance a daňové uznatelnosti či neznatelnosti na straně zaměstnavatele. 

Obdobně případné sportovní vybavení poskytované zaměstnancům na pracovišti. Může se jednat o různé sportovní vybavení, např. rotoped, činky, kulečníkový stůl, šipky atd. Samozřejmě půjde o využití na pracovišti zaměstnance v průběhu jeho práce pro zaměstnavatele (nebo bezprostředně před započetím či po jejím skončení). Daňovému režimu popisovaných benefitů se server Podnikatel.cz věnoval samostatným článkem.

Přečtěte si také:

Občerstvení na pracovišti, sportovní aktivity a jiná plnění od roku 2024

Osobní benefity zaměstnanců

Velmi diskutovaná byla také změna v osvobození osobních zaměstnaneckých benefitů, respektive zavedení limitu pro jejich osvobození. Zde je třeba vědět, které benefity se do tohoto limitu posuzují, jak se postupuje v případě více pracovněprávních vztahů u jednoho nebo více zaměstnavatelů a z hlediska dodržení ročního limitu správně vyhodnotit okamžik vzniku příjmu. Více v článku: Osobní zaměstnanecké benefity v roce 2024: Změny a okamžik vzniku příjmu

Nejeden zaměstnavatel poskytuje zaměstnancům benefity prostřednictvím tzv. benefitních karet. Nové pojetí osvobození zaměstnaneckých benefitů vyžaduje ze strany zaměstnavatele prověření podmínek jejich poskytování, případně úpravu nastavení smluv. V praxi mohou nastat čtyři varianty s odlišným okamžikem vzniku příjmu.

Přečtěte si také:

Benefitní karty zaměstnanců podle nových podmínek od roku 2024

Tvorba a čerpání FKSP podle nových podmínek

Pro subjekty povinně tvořící a hospodařící s fondem platí od roku 2024 tři zásadní změny. Zrušila se vyhláška FKSP, snížil se základní příděl do fondu a zavedla se povinnost použití nejméně 50 % základního přídělu do fondu na produkty spoření na stáří zaměstnanců, které jsou v souladu se zákonem o daních z příjmů od daně osvobozeny.

S tím je spojena řada povinností. Zavedení nových podmínek rovněž vyvolalo otázky ohledně zůstatků fondu a jeho využití koncem kalendářního roku 2023, ale také v dalších letech. Zejména s ohledem na povinné využití minimálně 50 % základního přídělu na produkty spoření na stáří. Vysvětlovali jsme v článku: Konsolidační balíček změnil pravidla zaměstnaneckých sociálních fondů

Úprava slev, nezdanitelných částí základu daně a daňového zvýhodnění

V neposlední řadě došlo k zrušení či úpravě některých slev na dani, nezdanitelných částí základu daně i daňového zvýhodnění. Změnám se server Podnikatel.cz věnoval samostatnými články.

• Slevy na dani uplatněné za rok 2023 a podle nových podmínek v roce 2024
• Nezdanitelné části základu daně v roce 2023 a změny pro rok 2024
• Daňové zvýhodnění na děti za rok 2023 a v roce 2024

Poměrně významnou změnou, která bude aktuální až při zúčtování daní za rok 2024, jsou nové podmínky pro uplatnění slevy na manželku. Novinky jsme rovněž objasnili v samostatném článku. Zdaleka totiž nejde jen zavedení nové podmínky věku dítěte do 3 let. Je třeba posoudit počet měsíců, kdy lze slevu uplatnit s ohledem na společně hospodařící domácnost a vyživované dítě. Více v článku: Sleva na manžela v roce 2023 a změny pro rok 2024