Tři důležité změny v oblasti zdanění zaměstnanců pro rok 2025

Vyšší limit pro bezúplatná plnění (dary)

Zrychleným legislativním procesem prochází novela zákona o opatřeních v oblasti daní v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území UK vyvolaným invazí vojsk RF, tzv. zákon Lex Ukrajina (sněmovní tisk č. 727, aktuálně proběhlo třetí čtení v Poslanecké sněmovně). Jeho pozměňovacím návrhem se navrhuje prodloužení opatření vyššího limitu pro daňový odpočet bezúplatných plnění (darů). Zvýšený limit platil mimořádně kvůli koronavirové pandemii pro roky 2020 a 2021 a v roce 2022 a 2023 kvůli napadení Ukrajiny. Pro rok 2024 se navrátil na původních 15 % ze základu daně.

Navrhuje se však jeho opětovné navýšení na 30 % ze základu daně s tím, že tato hranice by platila pro rok 2024 a pro dva roky následující. Prodloužila by se tak možnost snížení základu daně o dary poskytnuté Ukrajině v letech 2022 až 2026 nejen českým pořadatelům sbírek, ale i přímo Ukrajině (např. prostřednictvím ukrajinského velvyslanectví), jejím územně-správním celkům a právnickým nebo fyzickým osobám, jejichž sídlo nebo bydliště se nachází na území státu Ukrajina, pokud budou splněny podmínky příjemce a účelu, za který lze od základu daně odečítat bezúplatná plnění.

U fyzických osob musí dary nadále splňovat podmínky podle § 15 odst. 1 zákona o daních z příjmů. Nejde jen o dary určené na podporu Ukrajiny, ale zvýšený limit by bylo možné aplikovat na jakékoli dary poskytnuté v souladu se zákonem, například v souvislosti s letošními povodněmi.

Přečtěte si také:

Jak na správné uplatnění darů na Ukrajinu v daních?

Vyšší limit pro osvobození zaměstnaneckých benefitů

Další neméně důležitou změnu přináší pozměňovací návrh k novele zákona o zaměstnanosti (sněmovní tisk č. 743, aktuálně schváleno Senátem). Novela má nabýt účinnosti k 1. lednu 2025. Jde o navýšení limitu pro osvobození zaměstnaneckých benefitů.

Benefity musí být nadále poskytnuty z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Namísto dosavadních čtyř podbodů uvedených v § 6 odst. 1 písm. d) zákona o daních z příjmů budou nově definovány ve dvou. První bod se bude týkat benefitů poskytnutých na zdraví zaměstnanců a bude osvobozen až do výše průměrné mzdy vyhlášené pro rok 2025 (jde o částku 46 557 Kč). Druhý zahrnuje všechny ostatní benefity (dosavadní body 2–4), kdy bude osvobození nadále do limitu poloviny průměrné mzdy (jde o částku 23 278,50 Kč, respektive 23 278 Kč, protože ve mzdách se zaokrouhluje na celé koruny).

Ptejte se odborníka v poradně Mzdové účetnictví

PhDr. Dagmar Kučerová

mzdový poradce

Položit dotaz

Navržené znění § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů

Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v § 4, dále osvobozena nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ve formě

1. pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zařízení nebo pořízení zdravotnických prostředků na lékařský předpis; tato plnění jsou osvobozena v úhrnu do výše průměrné mzdy za zdaňovací období (pro rok 2024 částka 46 557 Kč),
2. použití vzdělávacích nebo rekreačních zařízení, poskytnutí rekreace nebo zájezdu, použití zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, knihovny zaměstnavatele nebo tělovýchovných a sportovních zařízení nebo poskytnutí příspěvku na kulturní nebo sportovní akce nebo příspěvku na tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kterých reklama přesahuje 50 % plochy; tato plnění jsou osvobozena v úhrnu do výše poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období (pro rok 2025 částka 23 278 Kč).

Zdanění srážkovou daní DPP a jednotný limit s odvody pojistného

Druhým pozměňovacím návrhem k novele zákona o zaměstnanosti (sněmovní tisk č.743, aktuálně schváleno Senátem) se upravuje problematika dohod o provedení práce. Od roku 2025 má platit „staronová“ právní úprava, tj. dosavadní úprava s drobnými změnami. Namísto desetitisícového limitu pro účast na nemocenském pojištění bude využita pohyblivá částka na úrovni 25 % průměrné mzdy po zaokrouhlení na celé pětisetkoruny směrem dolů.

Přečtěte si také:

Staronová podoba dohod o provedení práce 2025

Tato změna se projeví i v oblasti zdanění. Při učinění prohlášení k dani zaměstnancem bude odměna zdaněna zálohovou daní. Pokud zaměstnanec prohlášení k dani neučiní, bude zdaněna rovněž daní zálohovou (bez možnosti uplatnění slev na dani), avšak do limitu podle § 6 odst. 4 písm. a) zákona o daních z příjmů daní srážkovou. Limit pro zdanění srážkovou daní se navyšuje shodně s limitem pro odvod sociálního a zdravotního pojištění.

V uvedeném ustanovení dochází ke sjednocení limitů s odvody pojistného (nebudou již vznikat tzv. korunové rozdíly). Od roku 2025 pro účely § 6 odst. 4 zákona o daních z příjmů nebude určující, zda nebyla rozhodná částka přesažena, ale za nebyla dosažena.

Navržené znění § 6 odst. 4 písmena a) a b) zákona o daních z příjmů

Příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně jsou samostatným základem daně pro zdanění daně vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně, pokud zaměstnanec u tohoto plátce daně neučinil prohlášení k dani, jedná-li se o příjmy:

• a) plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nedosáhne za kalendářní měsíc částku rozhodnou pro účast zaměstnanců činných na základě dohody o provedení práce na nemocenském pojištění (tj. nedosáhne 11 500 Kč), nebo
• b) v úhrnné výši nedosahující u téhož plátce daně za kalendářní měsíc rozhodné částky pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění (tj. nedosáhne 4500 Kč).