Zákon o daních z příjmů umožňuje uznat jako daňově uznatelný náklad odpisy majetku. Aby mohl být majetek odpisován, musí se jednat o takový majetek, který je využívaný v souvislosti s ekonomickou činností poplatníka.
Co se dozvíte v článku
Základní zásady odpisování majetku
Podnikatelé by měli rozlišovat rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy. Zatímco účetní odpisy vyjadřují opotřebení majetku v korunách, daňové odpisy umožňují snižovat základ daně prostřednictvím postupného uplatňování vstupní ceny majetku jako daňově uznatelných výdajů nebo nákladů. Účetní odpisy jsou potom regulovány účetními předpisy, zejména zákonem o účetnictví, prováděcí vyhláškou k zákonu o účetnictví a českými účetními standardy. Daňové odpisy jsou upraveny v zákoně o daních z příjmů.
Uplatněním odpisů jako daňově uznatelných výdajů dochází tedy ke snižování základu daně prostřednictvím zahrnutí části vstupní ceny majetku. Pokud poplatník pořídí majetek k ekonomické činnosti, může jej začít odpisovat ve chvíli, kdy majetek uvede do stavu způsobilého k užívání.
Aby mohl být majetek odpisován, stanovuje zákon o daních z příjmů základní pravidla, resp. zásady pro jeho odpisování. Vlastník majetku musí pro každý majetek stanovit způsob odpisování, a to v návaznosti na možnosti, které nabízí zákon o daních z příjmů. Zároveň platí, že způsob odpisování majetku nelze po celou dobu odpisování měnit a majetek může být odepsán maximálně do výše vstupní ceny, případně do zvýšení vstupní ceny. V některých případech musí nový vlastník pokračovat v odpisování původního vlastníka.
Daňové odpisy, na rozdíl od účetních, nejsou povinné a je tak na vůli poplatníka, zda je bude uplatňovat či nikoli. Poplatník také nemusí začít majetek odpisovat bezprostředně po jeho zařazení, resp. uvedení do užívání, ale až například v následujících zdaňovacích obdobích. Pokud je to pro poplatníka výhodné, může v některých případech i odpisování majetku přerušit a tím tak dosáhnout například optimalizace daňové povinnosti.
Kdo může majetek odpisovat?
K odpisování majetku je oprávněn tzv. odpisovatel. Zároveň platí, že hmotný majetek je oprávněn odpisovat vždy pouze jeden poplatník. Za odpisovatele je dle zákona o daních z příjmů považován:
- Poplatník, který má k majetku vlastnické právo – tj. vlastník
- Organizační složka státu příslušná hospodařit s majetkem státu
- Státní příspěvková organizace, státní podnik nebo jiná státní organizace, která je příslušná hospodařit s majetkem státu
- Příspěvková organizace ÚSC nebo dobrovolného svazku obcí (to platí u hmotného majetku, který byl předán zřizovatelem k hospodaření)
- Dobrovolný svazek obcí (to platí u hmotného majetku vloženého členskou obcí)
- Podílový fond, pokud je jeho součástí hmotný majetek
- Svěřenský fond, pokud je jeho součástí hmotný majetek
- Nástupnická obchodní korporace zanikající nebo rozdělované obchodní korporace při přeměně
Zákon o daních z příjmů však definuje další požadavky na odpisování majetku. Pokud by například prováděla osoba jiná než osoba odpisovatele technickou rekultivaci na pozemku, může tato osoba provádět odpisování majetku, pokud je k provedení rekultivace zavázána.
V praxi běžnou situací je odpisování majetku v případě úvěrového financování majetku. Zákon o daních z příjmů definuje, že pokud „při převodu vlastnictví hmotného movitého majetku v důsledku zajištění dluhu převodem práva na věřitele může tento majetek odpisovat původní odpisovatel, pokud uzavře s věřitelem smlouvu o výpůjčce tohoto majetku na dobu zajištění dluhu převodem práva“.
Další poměrně častou situací je takový stav, kdy je majetek používán jen zčásti k ekonomické činnosti. Typicky se jedná o vozidla využívána jak k podnikání, tak k soukromým účelům. Pokud je poplatník povinen použít krácený výdaj na dopravu, krátí také poměrnou část odpisů a odpis uplatní ve výši 80 % odpisu majetku.
Který majetek je vyloučený z odpisování?
Ne však všechen hmotný majetek může být odpisován. Zákon o daních z příjmů taxativně vymezuje hmotný majetek, který je z odpisování vyloučen. Jedná se například o tento majetek:
- Bezúplatně převedený majetek podle smlouvy o finančním leasingu (pokud výdaje související s pořízením nepřevýší 80 tis. Kč)
- Umělecká díla, která jsou hmotným majetkem a nejsou součástí staveb a budov
- Předměty muzejní a galerijní hodnoty
- Movité kulturní památky a jejich soubory
Méně se vyskytujícím majetkem, který je vyloučen z odpisování, je například pěstitelský celek trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky, jež nedosáhl plodonosného stáří nebo hydromeliorace do dvou let po jejím dokončení.
Uplatňování poměrné části odpisů
Pokud poplatník používá hmotný majetek k ekonomické činnosti jen zčásti, tedy využívá jej i ke své soukromé spotřebě, nemůže si poplatník uplatnit odpisy v plné výši. Pokud by se jednalo o vozidlo, které je zčásti využívané pro soukromé a zčásti pro ekonomické činnosti a poplatník je povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, uplatní i poměrnou část odpisů majetku. V takovém případě bude poplatník uplatňovat pouze 80 % odpisu majetku.
Pokud by se jednalo o jiný majetek, který je zčásti využíván k ekonomickým a zčásti k soukromým účelům, může poplatník uplatnit jen takovou výši odpisů, resp. její poměrnou část, v jaké je majetek využíván. Pokud by se jednalo například o budovu, uplatní poplatník výši odpisů například v návaznosti na využití plochy budovy.
Druhy daňových odpisů
Zákon o daních z příjmů nabízí několik možností, jakými může odpisovatel majetek odpisovat. Nejznámější členění je však na rovnoměrné a zrychlené odpisy. Poplatník však může majetek odpisovat také časově nebo výkonově, případně využít mimořádných odpisů majetku. Než však majetek začne odpisovat, musí správně určit odpisovou skupinu majetku.
ČLÁNKY DO MAILU