Zrychlené odpisy v červnu končí, poslední možnost pro nákup majetku

Mimořádné zrychlené odpisy v červnu končí. Podnikatelé by sice jejich prodloužení uvítali, ovšem Ministerstvo financí je zásadně proti. Stejně jako se majetek z důvodu snížení základu daně nejvíce nakupuje koncem zdaňovacího období, dá se předpokládat, že řada podnikatelů využije měsíc červen k pořízení majetku a tím i poslední možnosti mimořádného zrychleného odpisování. Čtěte více: Firmy chtějí prodloužit mimořádné odpisy, vláda je proti

Na jaký majetek je možné mimořádné odpisy využít?

Mimořádné odpisy se týkají pouze nově pořízeného hmotného majetku v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 zařazeného v první nebo druhé odpisové skupině. Nesmí se jednat o majetek, na který se vztahuje metoda časového odpisování používaná např. pro modely, zápustky, formy, matrice nebo šablony. Dále o otvírku nových lomů, pískoven, hlinišť a důlních děl. Mezi majetek nově pořízený se naopak řadí i majetek pořízený vlastní činností. V každém případě platí jednoduchá zásada, poplatník musí být jeho prvním vlastníkem. Vodítkem může být fakt, že dodavatel majetku o něm účtoval jako o zboží, nikoliv jako o hmotném majetku. Naopak výše vstupní ceny (viz § 29 zákona o daních z příjmů) není omezena, uvedla Jana Vítková, daňový poradce společnosti MIVO.

Nesrovnalosti ohledně výkladu pojmu pořízení

Majetek nově pořízený, znamená v tomto období skutečně zakoupený. Nejedná se o situaci, kdy podnikatel zakoupil zařízení v prosinci 2008 a uvedl do provozu až v lednu 2009. Takové zařízení mohl bez problému zahrnout do rovnoměrných nebo do zrychlených odpisů, ovšem základní podmínka, a to pořízení po 1. 1. 2009, by nebyla pro případné mimořádné odpisy splněna. A co majetek zakoupený v červnu 2010 a uvedený do používání po uplynutí lhůty pro mimořádné odpisy?

Klíčový pro správnou aplikaci ustanovení § 30a zákona o daních z příjmů je pojem pořízení, který účetní ani daňové předpisy jednoznačně nedefinují. Existují dva základní možné výklady, a to výklad jazykový a výklad založený na používání pojmu v účetních a daňových předpisech. Pojem pořízení je tedy možné vykládat dvěma základními způsoby:

1. Jako okamžik nabytí majetku – majetek nabytý v období 1. 1. 2009 – 30. 6. 2010, ale uvedený do užívání až po 30. 6. 2010, by při takovém výkladu splnil podmínky pro uplatnění mimořádných odpisů.
2. Jako okamžik uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání, to v návaznosti na způsob jeho používání v účetních a daňových předpisech. Mezi pořízením a splněním podmínek pro odpisování (tj. uvedením do užívání) může logicky dojít k časové prodlevě.

Proto je v § 30a odst. 3 zákona o daních z příjmů zakotvena povinnost zahájit odpisování a vyloučena tak možnost mimořádné odpisy „spekulativně“ odložit do budoucích zdaňovacích období. Zákon totiž podmiňuje uplatnění mimořádných odpisů splněním následujících základních podmínek:

1. Hmotný majetek zařazený v 1., resp. 2. odpisové skupině musí být pořízen v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 a poplatník musí být jeho prvním vlastníkem (nabytí vlastnického práva k majetku – nemohu odpisovat něco, co nevlastním, až na výjimku technického zhodnocení najatého majetku),
2. Odpisování musí být zahájeno počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování (majetek je ve stavu způsobilém obvyklému užívání – což se v účetnictví zobrazuje přeúčtováním z účtu 042 na účet 022).

Pokud jde o druhou podmínku, vycházíme z ustanovení § 26 odst. 5 věta druhá zákona o daních z příjmů, které říká, že odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého k obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání, vysvětlila daňová poradkyně Jana Vítková. Dodává, že nelze např. odpisovat automobil, který sice vlastníme, ale není přihlášen na dopravním inspektorátu. Čtěte více: Kdy jsou mimořádné zrychlené odpisy výhodné?

Modelový příklad

Mimořádně rychlé daňové odpisy majetku lze tedy využít pouze u majetku prokazatelně uvedeného do užívání do 30. 6. 2010. Jejich uplatnění ale není povinností poplatníka, jen dočasnou možností. Pokud se tak poplatník rozhodne, může u veškerého hmotného majetku pořízeného mezi lednem 2009 a červnem 2010 uplatnit odpisy dle § 31 nebo § 32 zákona o daních z příjmů, tj. rovnoměrné (lineární) nebo zrychlené odpisy. Čtěte více: Jednou zvolenou metodu odpisování nelze nikdy změnit

Jak na mimořádný odpis při vyřazení majetku v důsledku škody?

Při vyřazení majetku odpisovaného mimořádným odpisem například v důsledku škody může nastat otázka, kdy uplatnit poslední mimořádný odpis. Zákon stanoví povinnost zahájit odpisování v měsíci následujícím po dni, kdy došlo ke splnění podmínek pro odpisování. Podobně se bude postupovat i v případě vyřazení takto odpisovaného majetku, tedy neuplatnění odpisu až od měsíce následujícího po vyřazení. Poslední měsíční odpis je možné uplatnit v měsíci, ve kterém je majetek vyřazen. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období, sdělila Jaroslava Hanková, daňový konzultant APOGEO.