Přefakturace prodloužené záruky plátcem DPH

Dobrý den, nejdříve odpověď „Ano, má se uvádět na ř. 50 přiznání.“

Vysvětlení :
ZDPH umožňuje plátci, aby svá přijatá zdanitelná plnění mohl při realizaci ekonomické i jiné než ekonomické činnosti (tím je myšlen vstup, který se vztahuje současně k ekonomické i jiné než ekonomické činnosti) použil :
a) jen pro realizaci plnění, u kterých má plný nárok na odpočet daně na vstupu, jde o případy (§ 72 odst. 1 ZDPH),
b) pro účely, kdy zákon nárok na odpočet neumožňuje,

c) pro účely, kdy zákon umožňuje uplatnit pouze nárok na odpočet daně v částečné výši, jde o případy, kdy plátce použije daň na vstupu (pro nás je důležitý poslední bod)

pro uskutečnění plnění, které se vztahuje zároveň k ekonomické i jiné než ekonomické činnosti; v

tomto případě je možné uplatnit pouze poměrnou část odpočtu daně na vstupu,

pro uskutečnění plnění, které se vztahuje zároveň ke zdanitelným výstupům i k osvobozeným plněním

bez nároku na odpočet daně na vstupu; v tomto případě je možné uplatnit nárok na odpočet krácený

koeficientem,

- pro uskutečnění plnění, které se vztahuje zároveň jak k jiné než ekonomické činnosti, tak k

ekonomické činnosti a navíc se v rámci ekonomické činnosti vztahuje částečně k plnění, která jsou na v

výstupu osvobozená bez nároku na odpočet daně na vstupu. Nárok na odpočet je uplatněn v poměrné

výši a navíc je ještě krácen koeficientem.

Podle toho, ke které skupině výstupů dané přijaté zdanitelné plnění patří, je možné uplatnit celý (plný) či částečný nárok na odpočet daně na vstupu, popřípadě se plátce dostane do situace, kdy nárok na odpočet daně nemůže uplatnit, a to ani v částečné výši.

Na řádek č. 50 přiznání patří plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§ 51 a další ZDPH) např.

základní poštovní služby (pro držitele poštovní licence) a dodání poštovních známek

(bez marže),
- rozhlasové a televizní vysílání,
- finanční činnosti (viz § 54 zákona o DPH) – např. prodej pohledávky „neobchodníkem s pohledávkami“, atd.
- dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně (viz § 62 zákona o DPH),

Vše, co jsem uvedla výše k prodloužené záruce, se opírá o rozhodnutí Soudního dvora EU C-695/19 Rádio Popular , kdy rozhodoval Soudní dvůr v otázce prodloužených záruk.
Soudní dvůr nejdříve zkoumal, zda se na činnost společnosti Rádio Popular vztahuje osvobození dle čl. 135 odst. 1 písm. a) EU DPH Směrnice, resp. na základě našeho zákona o DPH dle § 55 a toto zhodnotil tak, že se skutečně jedná o činnost související s pojišťovací činností, která je dle daného ustanovení osvobozena od DPH. Co se týká možnosti nezahrnutí příslušných částek do výpočtu koeficientu pro krácení odpočtů, Soudní dvůr rozhodl, že z jeho výpočtu jsou vyloučeny pouze vedlejší finanční činnosti, nikoliv však činnosti pojišťovací, a proto nelze dané částky za zprostředkování poskytnutí prodloužené záruky vyloučit z kalkulace krátícího koeficientu.

Z rozsudku Soudního dvora EU však vyplývá, že poskytnutí prodloužené záruky je od DPH osvobozeno bez nároku na odpočet, samozřejmě za předpokladu, že tvoří pro účely DPH samostatné plnění, a zároveň pak i to, že příslušné obraty je nutné zahrnovat do jmenovatele krátícího koeficientu dle § 76 zákona o DPH.

Hezký den Blanka Jindrová