účtování služeb z EU v daňové evidenci
Dobrý den. Prosím Vás o radu, jak účtovat nákup použitého zboží-automobilu z EU. Jsem plátce DPH a jsem zaregistrována u dodavatele z EU. Dříve služby účtovali na jedné faktuře společně se zbožím, nyní nám dodávají zvlášť fa na zboží a zvlášť na služby . Na fa za zboží je deklarováno podle jejich značení písmenem M-zvláštní režim pro použité zboží, to je mi jasné , jak účtovat, ale nevím, co se službami souvisejícími s dovozem, když je mám na fakturách zvlášť a tyto jsou označeny písmenem "I" (VAT due to the recipient), Intracomunity Service, MwSt. % a VAT% vyškrtnuto pomlčkou. Mohu tyto služby účtovat jako služby s nárokem na odpočet , tedy do řádku 5 v DPH a pak v ř. 43 DPH? Nebo je účtovat jen řádku 5 a nemohu si nárokovat do ř. 43? Tedy prakticky musím k tomu zaplatit daň? V zákoně o DPH jsem našla, že pokud se služba vztahuje k dovozu zboží z EU, jsou služby od daně osvobozeny, tudíž bych si je mohla nárokovat, pokud jsem to dobře pochopila. A pak bych do fa při prodeji automobilu zahrnula cenu zboží, služeb do základu daně -to bez 21% DPH a zdanila bych pouze (pro účely DPH)navýšenou marži při prodeji a nákupní cenu +cenu služeb bych uvedla do ř. 26. Prosím tedy, zda mi můžete nějak přehledně vzorově zpracovat účtování tohoto případu, protože v zákonech se vyznat je nyní dost obtížné . Pokud jsem vznesla dotazy, názory se lišily, takže zkouším získat radu touto formou. Děkuji předem. Budu čekat na odpověď v e-mailu a podmínky pro zodpovězení.
Odpověď
Dobrý den,
v prvé řadě bych se chtěl omluvit za pozdní zaslání odpovědi způsobené zdravotními komplikacemi.
Váš dotaz se týká zvláštního režimu pro obchodníky s použitým zbožím. Tento režim upravuje § 90 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen ZDPH). Pro zodpovězení dotazů je důležité pochopit definici základu daně, prodejní a pořizovací ceny. Zde jen upozorňuji, že se bavíme o definici z pohledu ZDPH! Musíme striktně odlišit pohled ZDPH a zákona o daních z příjmů. Takže pro účely DPH nalezneme uvedené definice v ustanovení § 90 odst. 3 ZDPH - cituji:
(3) Při použití zvláštního režimu je základem daně přirážka snížená o daň z přirážky. Tato přirážka se stanoví jako rozdíl mezi prodejní cenou obchodníka a pořizovací cenou tohoto zboží. Pokud je tento rozdíl záporný, základem daně je nula. Pro účely tohoto ustanovení se rozumí
a) prodejní cenou úplata, která byla nebo má být získaná obchodníkem od osoby, které je zboží dodáno, nebo od třetí strany, včetně daní, cel, poplatků a vedlejších výdajů jako provize, náklady na balné, přepravu a pojištění požadované obchodníkem od osoby, které je zboží dodáno, s výjimkou částek uvedených v § 36 odst. 5 a 13,
b) pořizovací cenou úplata stanovená v písmenu a), která byla nebo má být získaná od obchodníka osobou, která mu zboží dodává.
Z uvedeného vyplývá:
1) Základ daně je přirážka včetně DPH, která se stanoví jako rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou.
2) Prodejní cenou je úplata, kterou požadujete od zákazníka, nebo od třetí strany, která ale obsahuje i vedlejší výdaje.
3) Pořizovací cenou - obdoba bodu 2) ale ZAPLACENÁ OBCHODNÍKOVI!
Pokud tedy toto převedeme do praxe, pak ve vašem případě pořizovací cenou (znovu upozorňuji pro účely DPH) je cena uvedená na faktuře od za automobil od obchodníka. Pokud jste platila další vedlejší náklady, pak máte nárok na odpočet DPH (jak uvádíte v dotazu), ale tyto náklady nevstupují do výpočtu přirážky pro účely ZDPH. Samozřejmě Vám ale vstupují do pořizovací ceny zboží pro účely daně z příjmů.
Můžeme uvést na příkladu:
Koupila jste osobní automobil od obchodníka z EU ve zvláštním režimu použitého zboží - po přepočtu bez DPH za 200 000 Kč.
Protože prodávající z jiného členského státu uplatní daň z přirážky, není toto dodání obsahem jeho Souhrnného hlášení. Pro Vás, jako kupující, není toto pořízení předmětem daně, takže není povinnost přiznat z pořízeného vozidla daň v tuzemsku. „Nepřiznání“ daně při pořízení je upraveno v § 2a odst. 1 písm. b), bod 1. ZDPH.
K automobilu byly účtovány následující náklady za:
- Doprava automobilu - faktura od plátce DPH z jiného členského státu EU - 30 000 Kč. DPH se odvede a UPLATNÍ v tuzemsku (je nárok na odpočet daně) ve výši 6 300 Kč.
- Technickou kontrolu za 10 000 Kč + DPH ve výši 2 100 Kč (uplatní se nárok na odpočet DPH na vstupu) - faktura od tuzemského plátce.
Následně prodáte automobil za částku 300 0000 Kč.
Celková přirážka = 100 000 Kč (Do výpočtu přirážky vstupuje pouze cena na faktuře za automobil).
- DPH z přirážky = 100 000 × 0,1736 = 17 360 Kč (DPH na výstupu patří do řádku 1 přiznání k DPH).
- Cena bez daně = 100 000 - 17 360 = 82 640 Kč (patří do základu daně na řádku 1 přiznání k DPH).
- Do řádku 26 přiznání k DPH uvedete pořizovací cenu tj. 200 000,- Kč.
Ovšem pro účely daně z příjmů budete mít:
- tržby z prodeje automobilu 300 000 - 17 360 = 282 640,- Kč.
- náklady na prodané zboží 200 000 + 30 000 + 10 000 = 240 000,- Kč.
- zisk z prodeje automobilu 282 640 - 240 000 = 42 640 Kč.
Děkuji za dotaz a přeji hezké dny.
