limit DPH při změně režimu podnikání
v r.2020 jsem provozoval ubytovací služby (pronájem chaty) , které jsem v části r.2021 kvůli vládním protikoronavirovým opatřením provozovat nemohl. V r. 2021 jsem na část roku přerušil živnost s ubytovacími službami dle par.7 a začal provozovat prostý pronájem dle par.9 z. o dani z příjmů , který byl možný . Po ukončení vládních opatření jsem obnovil ubytovací služby. Mám do limitu pro vstup do režimu DPH (1 mil. Kč) počítat zálohy z r.2020 na ubytovací služby v r.2021 , které byly vyfakturovány jako zálohy na ubytovací služby a také tak zdaněny v daňovém přiznání za rok 2020 , když nakonec proces ubytování vztahující se na tyto zálohy proběhl v r.2021 v režimu pronájmu dle par.9 ? Jak mám započítat doplatek , vyfakturovaný již na pronájem v souladu s nájemní smlouvou? Je nutno při vstupu do režimu DPH dodanit zálohy vyfakturované a zaplacené před vstupem do režimu DPH , vztahující se na realizovaná ubytování až po vstupu do režimu DPH ? ( například je nutno dodanit DPH zálohu zaplacenou v srpnu 2021 , kdy jsem byl neplátce DPH , když ubytování proběhne až v červnu 2022, kdy už budu plátce DPH? )
Odpověď
Dobrý den,
K vašim dotazům nejprve obecně.
A. Dovolím si připomenout, že jak ubytovací služby, tak "prostý pronájem" jsou pro účely DPH ekonomickou činností a obě tyto činnosti se zahrnují do obratu pro účely DPH.
B. Zákon o DPH č. 235/2004 Sb. v platném znění (dále jen ZDPH) definuje obrat v § 4a následovně:
§ 4a
Obrat
(1) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za
a) zdanitelné plnění,
b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo
c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.
(2) Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.
Obratem pro účely DPH se tedy rozumí souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění. Tedy úplaty za EKONOMICKOU ČINNOST.
Pojem úplata se zde nevykládá jako platba, ale dle § 4 se úplatou rozumí částka v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v přímé souvislosti s plněním. Z tohoto důvodu se úplata přijatá před uskutečněním plnění ve formě zálohy zahrnuje do obratu AŽ ke dni uskutečnění plnění.
Z uvedeného se dá shrnout
1) že do obratu nepočítáte přijaté zálohy, ale skutečná zdanitelná plnění (poskytnutí služby). To znamená, že u nájmu poskytnutí nájemného dle nájemní smlouvy. U ubytovacích služeb poskytnutí ubytování.
2) Od data, kdy se stanete plátcem DPH bude odvádět DPH z poskytnutých služeb (dle uskutečnění zdanitelného plnění) bez ohledu na placené zálohy.
V této chvíli jsou již jasné odpovědi na Vaše dotazy:
1. "Mám do limitu pro vstup do režimu DPH (1 mil. Kč) počítat zálohy z r.2020 na ubytovací služby v r.2021 ......"
Odpověď: placené zálohy se do obratu pro účely DPH nepočítají.
2. "Jak mám započítat doplatek , vyfakturovaný již na pronájem v souladu s nájemní smlouvou?"
Odpověď: Pokud podle smlouvy bylo uskutečněno plnění (poskytnuta služba) po datu registrace k DPH, pak uplatníte DPH z celé výše nájmu a zaplacenou zálohu (bez DPH) odečtete od celkové vyúčtované částky (celý nájem + DPH z celého nájmu).
3." Je nutno při vstupu do režimu DPH dodanit zálohy vyfakturované a zaplacené před vstupem do režimu DPH , vztahující se na realizovaná ubytování až po vstupu do režimu DPH ?"
Odpověď: Ne nedodaňujete.
Děkuji za dotazy a přeji klidné dny.
Ing. Radek Bílý
daňový poradce č. 0098
