DPH a TBE služby
Dobrý den,
mám dotaz ohledně DPH. Jsem OSVČ a živím se malováním portrétů. Mí klienti jsou osoby nepovinné k dani. Většina z nich je ze zahraničí a komunikuji s nimi přes internet, hotový obrázek jim pak posílám přes e-mail v digitální podobě. Nejsem si jistá zda jsem v tom případě plátcem DPH v ČR a musím si tedy hlídat limit 2 milionů korun, nebo se to počítá jako TBE služba a DPH musím odvádět v zemích spotřebitele. V zákoně se píše že do TBE služeb spadá poskytování obrázků, ale také se tu píše že pouhá komunikace prostřednictvím elektronické adresy je výjimkou.
Předem děkuji za odpověď.
Odpověď
Dobrý den,
cílem dotazu je určit, kde (v jakém členském státě EU) má být případně odvedena DPH a za jakých podmínek. K tomu je potřeba ale nejprve určit, jaké zdanitelné plnění poskytujete. Zda se jedná o poskytnutí služby, nebo dodání zboží.
Po té můžeme stanovit, kde má má být DPH odvedena, tedy kde je místo zdanitelného plnění.
Soudní dvůr EU v roce 2015 v kauze snížené sazby DPH u elektronických knih konstatoval, že pokud kniha není dodána na pevném nosiči, nejedná se o zboží, ale poskytnutí elektronické služby.
Z tohoto důvodu se domnívám, že obdobně se o elektronicky poskytnutou službu bude jednat i ve Vašem případě dodání obrazů pouze v elektronické podobě.
Pokud tedy máme určeno, že poskytujete elektronickou službu, určíme místo plnění, tedy stát EU, kde by měla být případně DPH odvedena.
Pro určení místa plnění je ještě důležité, komu službu poskytujete. v dotazu uvádíte, že Vašimi zákazníky jsou osoby nepovinné k dani.
Základní pravidlo pro určení místa plnění při poskytnutí služeb osobám nepovinným k dani je uvedeno v § § 9 odst. 2 ZDPH. Podle tohoto základního pravidla je místo plnění tam, kde má osoba poskytující službu sídlo. To by znamenalo v tuzemsku. Ovšem oproti tomuto základnímu pravidlu existuje výjimka u elektronicky poskytnuté služby v § 10i odst. 2, písm. c). V tomto případě místem plnění je místo příjemce služby. Tedy stát Vašeho odběratele.
Ovšem podle odstavce 4 uvedeného § 10i je tomu tak, až když celková hodnota příslušných plnění bez daně překročila částku 10 000 EUR nebo její ekvivalent v jiné měně.
To znamená, že pokud nebyla částka 10 000 EUR překročena, považují se plnění za tuzemská, podle základního pravidla, a vstupují do obratu společně s prodeji obrazů v tuzemsku. Pokud je hranice překročena, je místo plnění v zemi odběratele. Pak máte povinnost DPH odvést tam. To můžete učinit dvěma způsoby:
1) Zaregistrovat se v příslušné zemi a podávat tam daňová přiznání k DPH.
2) Zaregistrovat se do systému jednoho správního místa (OSS). Jedná se o jednodušší variantu. Pokud byste se do režimu OSS přihlásila v tuzemsku, pak byste Finančnímu úřadu v Brně podávala speciální přiznání, ve kterém byste sumárně vyčíslila dodání do jiných členských států v EU a celkovou daň sumárně do všech států zaplatila v měně EUR. Finanční úřad v Brně by již pak DPH rozeslal do jednotlivých států EU.
Ještě doplním, že pokud byste odváděla DPH v jiných členských státech EU, to znamená, že místo plnění je ve státech EU, pak tato plnění nevstupují do obratu pro povinnost registrace k DPH v tuzemsku.
Děkuji za dotaz.
Ing. Radek Bílý
daňový poradce č. 0098
