DPH z auta - ukončení podnikání

Dobrý den,
Pro správnou odpověď je potřeba si nejprve vyjasnit některé pojmy a definice. V dotazu uvádíte, že
"podnikatelé, kteří používají paušálem výdaje nemají obchodní majetek, ale mohou si uplatnit DPH tedy v tomto případě z auta."
Podnikatelé, kteří uplatňují paušální výdaje skutečně nemají obchodní majetek, ale to platí ve vztahu k dani z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.). Jaká je však definice obchodního majetku pro účely DPH (zákon č. 235/2004 Sb. v platném znění - dále jen ZDPH)? odpověď je uvedena v § 4 odst. 4, písm. c):
"c) obchodním majetkem majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomických činností,..."
V následujícím písm. d) je pak uvedeno co je dlouhodobý majetek (který je součástí obchodního majetku). Ustanovení odkazuje na definice dlouhodobého majetku v zákoně o daních z příjmů a účetnictví.

Ve Vašem případě mohou nastat dvě situace:
1) Podnikatel přestane automobil používat před zrušením registrace k DPH k ekonomickým činnostem. V tomto případě ZDPH v ustanovení § 13 odst. 4 a 5 říká, že se jedná o dodání zboží a tím pádem povinnost odvést DPH na vstupu z ceny obvyklé (jako kdyby byl automobil prodán).

2) Druhou možností je zrušení registrace k DPH. Ke zrušení registrace musí být splněny podmínky dle § 106b ZDPH a to zejména

uplynul jeden rok ode dne, kdy se stal plátcem a zároveň:

* nedosáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců obratu většího
než 2 000 000 Kč, nebo

*uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, nebo

přestal uskutečňovat ekonomické činnosti.

Pokud jsou splněny podmínky pro zrušení registrace a podnikatel o zrušení plátcovství požádá, pak se musí řídit ustanovením § 79a ZDPH, které mu ukládá povinnost snížit uplatněný odpočet daně u obchodního majetku, který má ke dni ukončení registrace k DPH. Je potřeba zdůraznit, že v ustanovení je uveden obchodní majetek, nikoliv jen dlouhodobý majetek.

Při úpravě uplatněného odpočtu na vstupu u hmotného majetku se postupuje dle § 78d odst. 2 ZDPH, tedy zejména podle § 75 až § 78c ZDPH.
Pokud bychom řešili automobil, tedy dlouhodobý majetek, pak zjednodušeně lze říci, že pokud byl odpočet DPH na vstupu z pořizovací ceny uplatněn před více jak pěti roky před zrušením registrace, není nutné odpočet upravovat a jakoukoliv daň vracet. Pro úplnost připomínám, že obdobně se posuzují případná technická zhodnocení.

Děkuji za dotaz.

Ing. Radek Bílý
daňový poradce č. 00098