DPH a mezinárodní přeprava osob

Dobrý den,
Zákon o dani z přidané hodnoty (zákon č. 235/2004 Sb., - dále jen ZDPH) určuje speciální pravidlo pro určení místa plnění při přepravě osob. Toto pravidlo je uvedeno v § 10a ZDPH a říká nám, že místem plnění při poskytnutí služby přepravy osob je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. Obdobná ustanovení mají všechny šlenské státy EU, neboť ustanovení vyplývá ze Směrnice EU 2006/112/ES, která je pro všechny státy EU závazná.

Dále pak § 70 ZDPH zakotvuje obecný postup pro DPH v mezinárodní přepravě osob v ČESKÉ REPUBLICE. Přeprava (NA ÚZEMÍ ČR) osob a jejich zavazadel je od daně z přidané hodnoty mezi členskými státy a do třetích zemí osvobozena s nárokem na odpočet daně. Toto osvobození se týká i služeb přímo souvisejících s přepravou.
Služby přímo související jsou služby zajištění přepravy osob jménem a na účet jiné osoby, prodej přepravních dokladů, vystavení dokladů, vytvoření rezervace a její změna a výměna přepravních dokladů.

Podle § 70 ZDPH je v tuzemsku osvobozena mezinárodní přeprava osob bez ohledu, kdo přepravu uskutečňuje.

Pokud se jedná o přepravu, která probíhá přes více států, musí se celá přeprava rozdělit na jednotlivé úseky podle států, a DPH se musí řešit podle legislativy daného státu, kde přeprava probíhá.
Dle ZDPH je základem daně vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, a to bez daně (§ 36 ZDPH). U zdanitelné mezinárodní přepravy osob přes několik států je nutno tuto úplatu poměrově dělit podle počtu ujetých kilometrů na daném území.

Příkladem uvádím seznam zemí, kde je mezinárodní přeprava osob na jejich území osvobozena a kde je zdaněna:
Osvobozená přeprava:
ČR, Slovensko, Bulharsko, Dánsko, Irsko, Itálie, Kypr, Litva, Lotyšsko, Maďarsko, Lucembursko, Malta, Portugalsko, Rumunsko, Finsko, Švédsko.

Zdaněná přeprava:
Belgie, Řecko, Německo, Španělsko, Francie, Chorvatsko, Nizozemí, Rakousko, Polsko, Slovinsko.

Pokud tedy poskytujete přepravu z ČR do Nizozemska, musíte celou přepravu rozúčtovat podle počtu ujetých km v jednotlivých zemích, kterými projíždíte. V ČR bude přeprava osvobozena dle § 70 ZDPH. V ostatních státech je nutné postupovat podle tamní legislativy. Odběrateli pak vystavíte fakturu (předpokládám, že se jedná o osobu povinnou k dani) s vyčíslením přepravy a DPH v jednotlivých průjezních státech.

Pokud se týká přefakturace, kdy službu nakoupíte jako subdodávku, bude muset Váš dodavatel postupovat úplně stejně. To znamená, že Vám vystaví fakturu včetně jednotlivých DPH podle průjezdních států. Vy pak opět vyfakturujete Vašemu zákazníkovi dopravu patrně navýšenou o nějakou marži, ale opět s DPH podle jednotlivých států. Ve státech, kde budete mít povinnost odvést daň, budete mít zpravidla registraci k tamní DPH. Pak si budete moci DPH vyúčtované Vaším subdodavatelem uplatnit jako daň na vstupu v rámci přiznání k DPH v tomto daném státě.
Jinak postupovat nelze, neboť poskytnete službu přepravy osob s místem plnění v jiném státě, a proto není možné použít tzv. reverse charge.

Děkuji za dotaz.

Ing. Radek Bílý
daňový poradce č. 00098